יוסי ירון רואה חשבון (MBA)
מיסים ותמריצי מדינה

יוסי ירון, רו"ח (MBA), ינואר 2016

הפחתת שיעור מס החברות החל משנת 2016 - תיקון 216 לפקודת מס הכנסה

התיקון מפחית החל משנת 2016 את שיעור מס החברות הקבוע בסעיף 126(א) לפקודה מ- 26.5% ל- 25%. הירידה האמורה צפויה להגביר את כושר התחרותיות של חברות ישראליות וכן לעודד את החברות להגביר את השקעותיהן במשק. צעד זה הוא צעד משלים להפחתת שיעור מס ערך מוסף ל- 17% החל ביום 1 באוקטובר 2015.

סעיף 126(ב) לפקודה קובע כי בחישוב ההכנסה החייבת של חבר בני אדם, לצורך הטלת מס חברות, לא תיכלל הכנסה מחלוקת רווחים או מדיבידנד (דיבידנד בין חברות) שמקורה בהכנסות שהופקו או שנצמחו בישראל שכן הכנסות אלה כבר מוסו במס חברות.

סעיף 126(ג) לפקודה עוסק בהכנסה מדיבידנד שמקורו בהכנסות שהופקו או שנצמחו מחוץ לישראל וכן בהכנסה מדיבידנד שמקורו מחוץ לישראל. הוראות סעיף 126(ב) לפקודה אינן חלות על דיבידנד שחולק על ידי חברה תושבת חוץ לחבר בני אדם תושב ישראל (להלן - דיבידנד שמקורו בחברת חוץ). טרם התיקון, סעיף 126(ג) לפקודה קבע שיעור מס חברות של 25% על הכנסה מדיבידנד שמקורו בחברת חוץ הוא (ולא 26.5%), וזאת בשל כך שבעבר שיעור מס החברות היה שונה משיעור המס על רווח הון, וההוראה נקבעה כדי להשוות את שיעור המס החל על הכנסה מדיבידנד שמקורו בחברת חוץ לשיעור המס ששילם חבר בני אדם על רווח הון. כיום, על פי הפקודה, ההכנסה החייבת של חבר בני אדם (לרבות רווחי הון) ממוסה במס חברות בשיעור הקבוע בסעיף 126(א) לפקודה. על כן נקבע בתיקון כי הכנסתו החייבת של חבר בני אדם מדיבידנד שמקורו בחברת חוץ תמוסה גם היא בשיעור מס החברות הקבוע בסעיף 126(א).

לאור התאמת שיעור מס החברות החל על הכנסה מדיבידנד שמקורו בחברת חוץ לשיעור המס החל לפי סעיף 126(א), תוקנו יתר הוראות סעיף 126(ג) עד (ו), בהתאמה, וכן תוקנו הוראות פסקה (2) של סעיף 67ו(ב) לפקודה, שעניינו ״דיבידנד שחילקה חברת החזקות ישראלית״.

הוראות תחילה: נקבע כי תחילתו של התיקון המפחית את שיעור מס החברות ל- 25%, תהיה ביום 1 בינואר 2016 (להלן – יום התחילה) וכי התיקון האמור יחול לעניין שיעור המס על הכנסה שהופקה או שנצמחה ביום התחילה ואילך.

חברה שחלה עליה תקופת שומה מיוחדת כמשמעותה בסעיף 7 לפקודה, היא חברה ששנת המס שלה אינה נמשכת מיום 1 בינואר עד יום 31 בדצמבר אלא קבועה לפי תאריכים אחרים, כפי שאישר המנהל כהגדרתו בפקודה. לפיכך נקבעו הוראות מיוחדות לעניין תחולת התיקון על חברה כאמור, לגבי הכנסתה שהופקה או שנצמחה בתקופת השומה המיוחדת שנקבעה לה ושבה חל יום התחילה (להלן - תקופת השומה הנוכחית). על פי הסעיף יחול שיעור מס החברות שנקבע בתיקון, על חברה כאמור, לגבי הכנסה שהופקה או שנצמחה בתקופת השומה הנוכחית, באופן לינארי, קרי באופן יחסי לחלק תקופת השומה הנוכחית שחל החל מיום התחילה, ביחס לכל תקופת השומה הנוכחית, וזאת כמפורט להלן:

על החלק השווה להכנסתה החייבת של החברה שהופקה או שנצמחה במהלך תקופת השומה הנוכחית כשהיא מוכפלת ביחס שבין התקופה שמיום תחילת תקופת השומה האמורה עד ערב יום התחילה לבין סך כל תקופת השומה הנוכחית, יחולו הוראות סעיף 126 לפקודה, כנוסחו ערב יום התחילה, קרי יחול שיעור מס של 26.5%.

על יתרת הכנסתה החייבת של החברה שהופקה או שנצמחה במהלך תקופת השומה הנוכחית, קרי החלק השווה להכנסתה החייבת של החברה שהופקה או שנצמחה במהלך תקופת השומה הנוכחית כשהיא מוכפלת ביחס שבין התקופה שמיום התחילה עד תום תקופת השומה הנוכחית, לבין סך כל תקופת השומה הנוכחית, יחולו הוראות סעיף 126 לפקודה, כנוסחו לאחר התיקון, כלומר יחול שיעור מס של 25%.