יוסי ירון רואה חשבון (MBA)
מיסים ותמריצי מדינה

יוסי ירון, רו"ח (MBA), פברואר 2018

 

 

תיקון תקנות פטור מהגשת דוח שנתי למס הכנסה 

​

תקנות מס הכנסה (פטור מהגשת דין וחשבון) (תיקון), התשע"ח-2018 (להלן – התקנות) קובעות תנאים וקריטריונים למתן פטור ליחידים מהגשת דוח שנתי למס הכנסה. התקנות קובעות, בין היתר, פטור על הכנסה מנייר ערך. 
הגדרת "הכנסה מנייר ערך" בתקנות (טרם התיקון) היא כדלהלן:

"הכנסה ממכירת נייר ערך הנסחר בבורסה, לרבות הכנסה ממכירת נייר ערך זר, או ממכירת מלווה קצר מועד, שהתקיים לגביה אחד מאלה: 
1.    נקבע לה פטור ממס.
2.    נוכה ממנה מלוא המס לפי הוראות הפקודה וסכומה אינו עולה על הסכום הקבוע בסעיף 121ב לפקודה (בשנת 2016 סך של 803,520 ₪).

 

    

• ביום 6/2/2018 פורסם תיקון לתקנות בנוגע להכנסות של יחיד מניירות ערך. התיקון קובע כי יחיד יהיה פטור מהגשת דוח שנתי בשל הכנסה מניירות ערך אם סכום ההכנסה בשנת המס (מחזור ולא רווח) אינו עולה על 2,500,000 ₪ (בשנת 2017). כלומר, התיקון מגדיל את תקרת ההכנסה מנייר ערך המזכה בפטור מהגשת דוח שנתי. התיקון חל לגבי דוח שיש להגיש לשנת המס 2017 ואילך.

​

• התיקון קובע הוראת מעבר, לפיה מי שהייתה לו הכנסה ממכירת נייר ערך בשנת המס 2016 בסכום (מחזור ולא רווח) העולה על 803,520 ₪ אך נמוך מסך של 2,500,000 ₪, ואלמלא הכנסה זו היה פטור מלהגיש דוח לשנת המס 2016, לא יהיה חייב בהגשת דוח לשנת המס 2017 לפי הוראות תקנה 3(א)(5) בתקנות. 

תקנה 3(א)(5) בתקנות קובעת חובת גשת דוח שנתי למי שהיה חייב בהגשת דוח בשנת המס הקודמת (שלא על פי תקנה זו).

הוראת המעבר שנקבעה בתיקון קובעת הקלה, לפיה מי שבשנת המס 2016 היה חייב בהגשת דוח מאחר והייתה לו הכנסה מנייר ערך בסכום העולה על 803,520 ₪ אך נמוך מ- 2,500,000 ₪, לא יהיה חייב בהגשת דוח לשנת המס 2017 לפי תקנה 3(א)(5).    

​

• עוד נקבע בתיקון כי לא יחול פטור מהגשת דוח שנתי על תושב חוץ, אם הוא חייב במס נוסף לפי סעיף 121ב לפקודה (מס יסף).

תיקון זה מחייב תושב חוץ להגיש דוח שנתי למס הכנסה אם הוא חייב במס יסף, כלומר אם הכנסתו החייבת, כהגדרתה בסעיף 121ב לפקודה, עלתה על 640,000 ₪ (בשנת 2017).

 

• בנוסף, התיקון מוסיף תקנה חדשה שמסייגת את הפטור מהגשת דוח שנתי וקובעת כי הפטור לפי התקנות יינתן רק למי שחייב בדיווח לפי סעיפים 131(א)(1) עד (5) לפקודה בלבד. 

כלומר, מי שחייב בהגשת דוח שנתי לפי פסקאות משנה (5א) עד (6) (כגון נאמנים בנאמנות, בעל שליטה בחברת משלח יד זרה, מי שעשה פעולה שנקבעה כפעולה החייבת בדיווח וכו') לא יהיה פטור מהגשת דוח על פי התקנות ככל ואחד מסעיפי התקנה חל עליו.   

​