יוסי ירון רואה חשבון (MBA)
מיסים ותמריצי מדינה

יוסי ירון, רו"ח (MBA), אפריל 2016

 

 

הרחבת החובה על יחידים בהגשת דוח למס הכנסה - תיקון 223 לפקודת מס הכנסה

 

במסגרת המאבק בתופעת ההון השחור מרחיב התיקון את חובת הדיווח המוטלת מכוח סעיף 131 לפקודת מס הכנסה, על מנת  להרחיב את בסיס המידע הנמצא בידי רשות המסים ולשפר את יכולתה לגבות מס. 

להלן עיקרי התיקון:

 

הגשת דוח על ידי נהנה בנאמנות: 

סעיף 131(א)(5ב) לפקודה קובע מי חייב בדיווח בכל הקשור לנאמנויות. בתיקון נוספה לרשימת החייבים בדיווח כאמור כל נהנה בנאמנות שהוא תושב ישראל שמלאו לו 25 שנים, אלא אם כן הוא לא ידע שהוא נהנה, ובלבד ששווי נכסי הנאמנות בסוף שנת המס אינו פחות מ- 500,000 ₪. לעניין זה, "נכסי הנאמנות" – לרבות מזומן, פיקדונות, ניירות ערך ומקרקעין, בישראל או מחוץ לישראל. יודגש כי אין בהוראה זו כדי לגרוע מחובת דיווח אחרת החלה על נהנה כאמור. 

חובת הדיווח תחול רק על נהנה בנאמנות ששווי כל נכסיה עומד על 500,000 ₪ לפחות. אם יראה נהנה בנאמנות שהוא תושב ישראל שמלאו לו 25 שנים כי שווי נכסי הנאמנות בסוף שנת המס פחות מ- 500,000 ₪, הוא לא יהא חייב בדיווח. 

 

הגשת דוח על ידי יחיד בהקשר של מבחן התושבות:

יחיד שמתקיימת בו חזקת הימים הקבועה בפסקה (א)(2) להגדרה "תושב ישראל" או "תושב", שבסעיף 1 לפקודה, והחזקה נסתרת לטענת היחיד כאמור בפסקה (א)(3) לאותה הגדרה. יחיד כאמור יגיש דוח המפרט את העובדות שעליהן מבוססת טענתו לסתירת החזקה בלבד, שאליו יצרף את המסמכים התומכים בטענתו, אם יש כאלה. אין בהוראה כאמור כדי לגרוע מחובת הדיווח החלה על יחיד לפי סעיף קטן (א)(4), אם הייתה לו הכנסה חייבת בשנת המס. כלומר, גם אם היחיד טוען כי הוא תושב חוץ, הוא יהיה חייב בהגשת דוח לגבי הכנסתו החייבת.

הוראות התיקון כאמור לא יחולו על אלה: 

• בן זוגו וילדיו של יחיד כאמור.

• יחיד שמתקיים לגביו האמור בסיפה של פסקה (א)(4) להגדרה "תושב ישראל" או "תושב" שבסעיף 1 לפקודה. כלומר, יחיד שנקבע לגביו בתקנות מכוחה של פסקה (א)(4) כי לא יראו אותו כתושב ישראל על אף שלפי פסקאות (1) או (2) להגדרה יש לראות בו תושב ישראל.  

• עובד זר כהגדרתו בסעיף 48א לפקודה. 

​

הגשת דוח על ידי יחיד שהעביר כספים אל מחוץ לישראל:

יחיד תושב ישראל שהעביר במהלך 12 חודשים כספים אל מחוץ לישראל בסכום כולל של 500,000 ₪ או יותר (להלן: "סכום לדיווח"). הדוח יוגש לגבי השנה שבה הועבר סכום לדיווח, כולו או חלקו, לראשונה אל מחוץ לישראל, ולגבי השנה שלאחריה.

 

 

הוראות התיקון, כאמור לעיל, יחולו על דוח שיש להגישו לגבי שנת המס 2016 ואילך.